- Il regime di tassazione per trasparenza previsto per le CFC può venire ad interrompersi anche per il semplice superamento dell’ETR test e/o del passive income test.
Nell’impostazione precedentemente adottata dall’Agenzia delle Entrate, invece, tale possibilità era concessa solo nel caso di dimostrazione della circostanza esimente, di cui all’art. 167, comma 5 del TUIR, che richiede che la società partecipata svolga un’attività economica effettiva, mediante l’impiego di personale, attrezzature, attivi e locali);
- Il trasferimento della residenza fiscale in Italia di una entità estera che non avvenga in continuità di applicazione del regime CFC, può beneficiare dello step up valori fiscali al momento dell’ingresso in applicazione della disciplina sull’entry tax.
Nell’impostazione precedentemente adottata dall’Agenzia delle Entrate non era prevista la possibilità di vedersi riconosciuti i maggiori i valori fiscali dell’entità estera CFC ai sensi dell’art. 166-bis, in quanto le attività e le passività della suddetta società avrebbero dovuto assumere valori fiscali pari a quelli utilizzati ai fini della disciplina CFC.
I chiarimenti resi sono di sicuro interesse per tutti le attuali CFC laddove siano venuti meno i requisiti applicativi della disciplina ma non sia possibile provare l’effettiva sostanza economica della società estera. Tuttavia, specialmente in casi simili, occorre tenere in considerazione non soltanto la normativa domestica di contrasto all’esterovestizione o all’interposizione fittizia ma anche monitorare l’evoluzione della proposta di direttiva sulle shell entity, finalizzata a contrastare l’uso improprio di società prive di sostanza economica.
